Классификация доходов организации

При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 НК РФ (НК РФ). В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (таблица 1):

Таблица 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Вид доходов	Состав доходов предприятия
1. Доходы от реал. товаров, имущ. прав	Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
2. Внереализ. доходы	От долевого участия в других организациях; От операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ; В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; От сдачи имущества в аренду (субаренду); От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита; В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств); В виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества; В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности и т.д.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• * сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
• б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия и могут включать:

• * выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• * выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• * поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• * поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

• * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• * прочие.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

• * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• * курсовые разницы;
• * сумма дооценки активов;
• * прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Укрупнено, все возникающие доходы различают как:

• * связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• * внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• * не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

• * имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
• * имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
• * расходы по приобретению и созданию основных средств;
• * возврат займов, залогов;
• * безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
• * средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
• * имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• * средства, полученные по договорам займа и кредита;
• * некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

• * доходы данного отчетного периода;
• * отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

Признание доходов

Доходы признаются при следующих условиях:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

• * штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• * суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• * иные поступления - по мере образования (выявления).

Раскрытие информации о доходах

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• а) о порядке признания выручки организации;
• б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• * общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• * доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• * способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

• 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• 98-2 "Безвозмездные поступления";
• 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Понятие о расходах организации, их характеристика

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• * расходы по обычным видам деятельности;
• * прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
• - операционные расходы,
• - внереализационные расходы,
• - чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

• * затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• * затраты на подготовку к производству продукции;
• * затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• * затраты на управление производством;
• * затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• * затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• * затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• * налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• * коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Классификация доходов организации

Определение 1

Доходами организации признается увеличение различных экономических выгод за счет поступления денежных средств, прочего имущества или погашения разного рода обязательств, которое приводит к увеличению капитала организации.

Все доходы классифицируются:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• на прочие доходы.

Рисунок 1.

К доходам от обычных видов деятельности относится:

• выручка от реализации продукции, товаров;
• поступления, обусловленные выполнением работ или оказанием услуг.

Прочие доходы включают:

• плату за временное пользование активами организации;
• плату за патенты на изобретения и иную интеллектуальную собственность;
• поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности;
• поступления от реализации основных средств и прочих активов;
• проценты к получению за предоставление денежных средств предприятия в пользование, проценты за использование банком денег, находящихся на счете компании.
• штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий;
• активы, которые получены безвозмездно;
• поступления в виде возмещения причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторскую и депонентскую задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• курсовые разницы;
• дооценку активов, кроме внеоборотных;
• поступления, в результате форс-мажорных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 2.

Доходы также классифицируются в зависимости от деятельности организации:

• доход от основной деятельности в виде выручки от реализации продукции, работ или услуг;
• доход от инвестиционной деятельности в виде финансового результата от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг;
• доход от финансовой деятельности в виде результата от размещения облигаций и акций компании.

Рисунок 3.

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг является главным источником финансовых потоков предприятия. Поступая на счета компании, выручка от продаж распределяется по направлениям потребленных средств производства и формирует валовой и чистый доход. Выручка от продаж должна обязательно покрывать все затраты организации и приносить соответствующую прибыль. Поступлением выручки на денежные счета организации завершается оборот средств. Последующее использование поступивших денежных средств является началом нового кругооборота. Параллельно чистый доход распределяется в интересах компании, государства, физических лиц и прочих заинтересованных лиц.

Рисунок 4.

Доходы от продажи имущества

Замечание 1

Помимо доходов от реализации готовой продукции, работ или услуг, важное значение для организации имеют доходы от продажи имущества, в том числе основных фондов. Доходы от продажи имущества входят в состав прочих доходов.

В случаях, когда компания признает сдачу в аренду или лизинг собственного имущества основной деятельностью, арендная плата и лизинговые платежи при этом будут являться выручкой от основной деятельности. В иных случаях получение результата от продажи имущества или арендной платы признается выручкой от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность приносит компании выручку в качестве эмиссионного дохода или средств от размещения акций и облигаций.

Не являются доходами предприятия для целей бухгалтерского учета поступления от сторонних юридических или физических лиц, в частности:

• налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и прочие аналогичные платежи;
• поступления по комиссионным, агентским и подобным договорам;
• средства, поступившие в качестве предварительной оплаты товаров, продукции, работ или услуг;
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• полученный задаток;
• имущество, которое передано в залог;
• средства, полученные от заемщика в счет погашение кредита или займа.

Порядок формирования доходов в коммерческих организациях установлен в бухгалтерском стандарте ПБУ 9/99. Положения этого стандарта распространяются на все коммерческие организации, за исключением кредитных и страховых.

Все доходы организации, полученные в результате ее деятельности, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Организациям предоставлено право самостоятельного подразделения своих доходов на указанные виды. При этом основным критерием разделения является систематичность получения доходов. Если распространить рекомендации положений ст. 265 НК РФ на бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации, то при осуществлении деятельности на систематической основе доходы и расходы по этой деятельности следует отнести к доходам и расходам от обычной деятельности. Если проводимые организацией операции осуществляются не постоянно, носят временный характер, то доходы и расходы по ним следует отнести к прочим. Учитывая специфику своей деятельности, организациям следует разработать классификацию получаемых доходов и зафиксировать ее в учетной политике.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ или оказания услуг.

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от перечисленных, и занимается предоставлением за плату во временное пользование своих активов (например, по договору аренды, проката или пользования, в том числе нематериальных активов) или участвует в уставных капиталах других организаций, то выручкой считаются поступления от этих видов деятельности. Доходы же, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом основной деятельности, относятся к прочим доходам.

Доходом организации от обычного вида деятельности является выручка. Информация о ней отражается по кредиту счета 90 "Продажи" нарастающим итогом с начала календарного периода.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Сумма выручки определяется исходя из цены, указанной в договоре, с учетом всех предоставленных скидок и накидок. Если цепа в договоре не определена, выручка определяется по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку отгруженной продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

При продаже продукции, выполнении работ или оказании услуг на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету вместе с суммой начисленных процентов, т.е. в полной сумме дебиторской задолженности.

Следует учесть, что в бухгалтерском учете доход (выручка) может быть признан только при соблюдении определенных условий. Не менее важно и обратное: если у организации имеют место определенные условия, то она должна зафиксировать в учете получение дохода. Эти условия таковы:

• 1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила или получит в оплату актив;
• 4) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком;
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов в виде прав на предметы интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного соблюдения условий, перечисленных в п. 1, 2 и 3.

Для правильного исчисления дохода (выручки) важное значение имеет дата ее признания. В бухгалтерском учете действует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления), по которому доход должен отражаться в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу независимо от факта оплаты. Однако это общее правило. В то же время при выполнении работ с длительным циклом изготовления выручка может отражаться в учете по мере готовности отдельных видов работ или в целом, по завершению всей работы.

В случае невозможности определения суммы выручки от продажи продукции, выполнения работы или оказания услуги она принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работы, оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочими поступлениями являются:

• - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе нематериальных; возникающих с предоставлением за плату прав за пользование изобретениями, промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности;
• - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не основная деятельность;
• - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• - поступления от продажи основных средств и иных активов;
• - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• - штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражаются в бухгалтерском учете в суммах и в том отчетном периоде, в котором судом принято решение об их взысканиях или они признанны должниками;
• - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Эти активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
• - прибыль прошлых лег, выявленная в отчетном году;
• - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (должны быть включены в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете и в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности);
• - курсовые разницы;
• - суммы дооценки активов (только для финансовых вложений);
• - прочие доходы.

К прочим относятся также доходы от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких как стихийные бедствия, пожары, аварии, национализации и т.п. В состав прочих доходов, возникающих при таких обстоятельствах, включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Эти и иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Информация о прочих поступлениях отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Тема 2. Расходы и доходы организаций

1. Классификация затрат

2. Планирование расходов

3. Классификация доходов предприятия

4. Понятие выручки от реализации

5. Планирование доходов от реализации.Направления использования выручки от реализации

Классификация затрат

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.

Все денежные затраты предприятия по экономическому содержанию группируются по трем признакам:

1. расходы, связанные с извлечением прибыли ,

2. расходы, не связанные с извлечением прибыли ,

3. принудительные расходы .

Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя

· затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

· инвестиции

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции - это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли , это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:

· расходы по обычным видам деятельности

· операционные расходы

· внереализационные расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

К внереализационным расходам относятся чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам :

· материальные затраты

· затраты на оплату труда

· отчисления на социальные нужды (социальный налог)

· амортизация

· прочие затраты

1. Материальные затраты - это затраты:

* на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;

* на тару и тарные материалы;

* на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

* на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,

* на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;

2. Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РБ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

3.Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисление в размере 34% в ФСЗН, производится предприятием от всех видов оплаты труда независимо от источника выплат, кроме тех на которые взносы не начисляются.

4.Амортизации ОС и НМА - сумма амортизационных отчислений по ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности.

5.Прочие затраты:

*налоги и сборы в бюджет, кроме местных налогов, которые уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

* страховые взносы по видам обязательного страхования имущества, грузов;

* проценты по ссудам, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам;

* оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятия;

* плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; оплата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг в пределах установленных норм;

* арендная плата, лизинговые платежи;

По отношению к объему производства :

· постоянные

· переменные

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

По способу отнесения на себестоимость объектов:

· прямые;

· косвенные.

В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).

По степени однородности затраты разделяются на:

· элементные

· комплексные

Элементные расходы – это совокупность расходов одного вида без учета того, где эти расходы возникли – в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация

Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.

Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно и своевременно.

Планирование расходов

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = Н х В

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат рассчитывается следующим образом:

Где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением отчислений в ФСЗН занимает наибольший удельный вес в себестоимости, это – трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое . Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На величину себестоимости готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов , а также создание резервов предстоящих расходов и платежей .

Влияние это заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) – так называется продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукции, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый "задел", когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, что вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по формуле:

Выпуск ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты – Остатки НП выходные

Выпуск ГП = Валовые затраты - (Остатки НП выходные – Остатки НП входные)

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

1) Остатки НП – входные - 100 рублей

Валовые затраты - 1000 рублей

Остатки НП – выходные - 120 рублей

Готовая продукция = 100 + 1000 – 120 = 980 рублей

(по себестоимости)

2). Остатки НП – входные - 100 рублей

Валовые затраты - 1000 рублей

Остатки НП – выходные - 70 рублей

Готовая продукция = 100 + 1000 – 70 = 1030 рублей

(по себестоимости)

Эти же примеры можно решить и другим способом:

Разница между входными и выходными остатками – это изменение сальдо.

В первом примере изменение (+20) рублей, во втором примере (-30) рублей.

Следовательно:

Выпуск ГП = Валовые затраты – Изменение сальдо НП

1) Готовая продукция = 1000 – (120-100) = 1000 – (+20) = 980 рублей

(по себестоимости)

2) Готовая продукция = 1000 – (70-100) = 1000 – (-30) = 1030 рублей

(по себестоимости)

Аналогично влияет на себестоимость готовой продукции изменение остатков расходов будущих периодов.

2) Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, но которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах – в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за 1 квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов". Зато в первом квартале следующего года сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в первом квартале.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов", и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится, и затраты списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты – изменение сальдо НП – изменение сальдо по РБП

К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов

1) Остатки РБП входные - 25 рублей

Остатки РБП выходные – 35 рублей

Готовая продукция = 1000 – (120-100) – (35 – 25) = 1000 – (+20) – (+10) = 990 руб.

(по себестоимости)

2) Остатки РБП входные - 25 рублей

Остатки РБП выходные – 15 рублей

Готовая продукция = 1000 – (70-100) – (15 – 25) = 1000 – (-30) – (-10) = 1040 руб.

(по себестоимости)

3) Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, коммерческих расходов и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее, предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Классификация доходов предприятия

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы, также как и расходы, подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности ;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы;

г) чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

В состав прочих внереализационных доходов входят чрезвычайные доходы , возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.